Schválenie tretieho balíka konsolidačných opatrení parlamentom dňa 25. septembra 2025 prinieslo aj zavedenie nových pravidiel týkajúcich sa odpočtu DPH pri firemných vozidlách, ktoré sa používajú aj na súkromné účely. Slovensko na túto úpravu požiadalo o výnimku, ktorú Európska komisia schválila do 30. júna 2028. Ministerstvo financií však zavedenie tohto obmedzenia nezdôvodňuje snahou o konsolidáciu, ale snahou eliminovať dlhodobé zneužívanie systému a znížiť administratívne zaťaženie. Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 bude platiteľ DPH pri nadobudnutí investičného majetku – teda osobných motorových vozidiel kategórií M1, L1e a L3e s obstarávacou cenou nad 1 700 eur – uplatňovať odpočet DPH len vo výške 50 %. Rovnaké pravidlá platia aj pre vozidlá používané na základe nájomnej zmluvy, okrem krátkodobých nájmov. Výnimky z tohto pravidla sa vzťahujú na prípady, keď je vozidlo využívané výlučne na podnikanie, napríklad v taxislužbe, pri výučbe v autoškolách, na prenájom, ako testovacie alebo náhradné vozidlo.
Pre úplné uplatnenie 100 % odpočtu DPH musí platiteľ preukázať výlučne podnikateľské využitie vozidla a viesť o tom podrobné elektronické záznamy. Tieto musia obsahovať údaje ako VIN číslo, evidenčné číslo, typ vozidla, stav tachometra, všetky jednotlivé jazdy vrátane účelu, trasy, vodiča a počtu kilometrov, ako aj záznamy o súvisiacich tovaroch a službách, ako je servis či palivo. Povinnosť poskytnúť tieto záznamy daňovému úradu na vyžiadanie zvyšuje administratívnu náročnosť pre firmy. Ak platiteľ nebude schopný preukázať podnikateľské použitie vozidla prostredníctvom vedených záznamov, hrozí mu, že daňový úrad mu odpočet DPH neuzná. Navyše, aj pri výdavkoch spojených s prevádzkou vozidla – ako servis, tankovanie či pneumatiky – bude nárok na odpočet DPH obmedzený na 50 %, ak vozidlo nie je využívané výlučne na podnikanie.
Zmeny sa však nedotýkajú zákona o dani z príjmov v oblasti daňových odpisov – tie sa budú aj naďalej uplatňovať z pomernej časti, ktorá sa viaže na podnikateľské využitie vozidla. Jedinou výnimkou je nové ustanovenie, podľa ktorého DPH, ktorú si platiteľ nemohol odpočítať v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, sa nepovažuje za daňový výdavok, a teda sa nezahrnie ani do obstarávacej ceny vozidla, z ktorej sa vypočítava odpis. V prípade, že daňovník vozidlo predá do piatich rokov od jeho nadobudnutia, môže si pomernú časť DPH dodatočne odpočítať. Vozidlá zakúpené do 31. decembra 2025 sa týchto obmedzení nedotknú.
Z pripravenej legislatívy vyplýva, že prechodné obdobie zavedenia tohto obmedzenia potrvá do polovice roka 2028, pričom nie je vylúčené jeho predĺženie. Slovensko môže požiadať Európsku komisiu o predĺženie výnimky, pričom žiadosť je potrebné podať do 30. septembra 2027 spolu so správou o doterajšom uplatňovaní opatrenia. Napriek deklarovanému zníženiu administratívnej záťaže pre podnikateľov novela v praxi prináša množstvo nových povinností. Z toho vyplýva, že plné uplatnenie DPH pri nákupe a prevádzke osobných vozidiel bude možné len za splnenia prísnych podmienok, čo môže mať zásadný dopad na rozhodovanie firiem pri obstarávaní nových vozidiel.
